資源，一般指自然界存在的物質(zhì)財(cái)富，它包括的范圍相當(dāng)廣泛，如礦產(chǎn)資源，土地資源、動(dòng)物資源、植物資源、海洋資源、太陽能資源、自然風(fēng)資源、水資源、空氣、陽光等。資源稅，就是對(duì)自然資源征稅的總稱，是為調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的稅種。

我國現(xiàn)行的資源稅制既不是對(duì)各種自然資源都征稅，也不是對(duì)所有具有商品屬性的資源都征稅，而是采取選擇法，從眾多資源中選擇了級(jí)差收入差異比較大，資源較為普遍的部分礦產(chǎn)品及鹽等資源列為征稅范圍，對(duì)沒有列入征收范圍的其他自然資源目前暫不征收資源稅。所以說，資源稅在我國是對(duì)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅數(shù)量征收的一種稅。其實(shí)質(zhì)是為了保護(hù)和促進(jìn)國有自然資源的合理開發(fā)與利用，適當(dāng)調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，從源頭防止資源的浪費(fèi)和破壞環(huán)境。資源稅征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、其它非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦，有色金屬礦原礦、鹽等7類。

一、資源稅制度的調(diào)控作用

稅收成為政府在實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略過程中普遍采用的一種有效方式，而資源稅制度是稅收調(diào)控作用有效發(fā)揮的重要保障。資源稅制度的調(diào)控功能主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：

第一，促進(jìn)國有資源合理開發(fā)，節(jié)約使用，有效配置。我國開征資源稅之前，對(duì)資源的管理措施相對(duì)比較薄弱，資源的開發(fā)和利用整體基本處于無序狀態(tài)，礦產(chǎn)資源的開發(fā)和利用效益降低，開采企業(yè)采富棄貧、采易棄難、采大棄小、亂采濫挖等破壞和浪費(fèi)國家資源的現(xiàn)象比比皆是。資源稅的開征，根據(jù)資源生成和開發(fā)條件優(yōu)劣，按照不同產(chǎn)品、不同產(chǎn)區(qū)，核定不同的從量征稅定額，把資源開發(fā)、利用同納稅人的切身利益結(jié)合起來，才能最大限度地合理、節(jié)約、有效開發(fā)利用國家資源。

第二，發(fā)揮稅收杠桿的整體功能，促進(jìn)分稅制財(cái)政體制的建立與完善。對(duì)資源課稅，拓寬了稅收的調(diào)節(jié)領(lǐng)域，通過資源稅與其他稅種的相互配合，有利于充分發(fā)揮整體稅制的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，并為國家籌集一定的財(cái)政資金，提高財(cái)政收入的穩(wěn)定性。同時(shí)，資源稅的收入絕大部分歸地方，有利于增加地方財(cái)政收入，有利于解決收入向資源優(yōu)勢地區(qū)轉(zhuǎn)移等問題，把資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)和財(cái)政優(yōu)勢，從而促進(jìn)分稅制的實(shí)施。

第三，合理調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，促使開采企業(yè)公平競爭。我國地域遼闊，各地資源結(jié)構(gòu)和開發(fā)條件存在很大差異。資源賦存條件好、品味高、開采條件優(yōu)越的企業(yè)，成本低，利潤水平高；資源賦存條件差、采掘企業(yè)的條件差、品位低、開采條件差的企業(yè)，則成本高、利潤水平低。因此，利潤水平的高低，不能真正反映其經(jīng)營成果，利潤分配也失去了合理的基礎(chǔ)，更不利于各經(jīng)營主體之間的平等競爭。開征資源稅，可以把由于資源自然條件優(yōu)越而形成的級(jí)差收入收歸國家所有，排除因資源客觀因素而造成的利潤分配上的不合理，使企業(yè)在比較合理的利潤水平的基礎(chǔ)上開展競爭，進(jìn)而達(dá)到鼓勵(lì)先進(jìn)、鞭策落后，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理狀況的改善，提高經(jīng)濟(jì)效益之目的。

第四，正確處理國家與企業(yè)、個(gè)人之間的分配關(guān)系。通過征收資源稅，對(duì)由于資源客觀因素形成的級(jí)差收入進(jìn)行合理的調(diào)節(jié)，有利于正確處理國家與企業(yè)及個(gè)人之間的利益分配關(guān)系，有利于貫徹按勞分配、多勞多得的分配原則，從而調(diào)動(dòng)廣大企業(yè)和廣大職工的生產(chǎn)積極性，為社會(huì)主義建設(shè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。

二、我國資源稅制度建設(shè)回顧

對(duì)開發(fā)利用自然資源者收稅是世界大多數(shù)國家的通行做法。我國資源稅制度的發(fā)展，可以大致劃分為三個(gè)階段。

第一階段：1949年~1983年，我國沒有相關(guān)的資源稅制度，礦產(chǎn)資源處于無償開采狀態(tài)。

第二階段：1984年~1993年，在“利改稅”大背景下，資源稅制度浮出水面。

1984年10月1日，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國資源稅條例（草案）》，決定對(duì)開采石油、天然氣和煤炭的企業(yè)開征資源稅，征收基數(shù)是銷售利潤率超過12%的利潤部分?！吨腥A人民共和國資源稅條例（草案）》的頒布，標(biāo)志著我國資源稅體正式建立。鑒于當(dāng)時(shí)的一些客觀原因，資源稅稅目只有煤炭、石油和天然氣3種。

從1984年開征資源稅到1994年稅制改革期間，資源稅制也進(jìn)行了幾次細(xì)微調(diào)整。1986年頒布的《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》規(guī)定：礦產(chǎn)資源屬于國家所有，由國務(wù)院行使國家對(duì)礦產(chǎn)資源的所有權(quán)。地表或者地下的礦產(chǎn)資源的國家所有權(quán)，不因其所依附的土地的所有權(quán)或者使用權(quán)的不同而改變。并規(guī)定“國家對(duì)礦產(chǎn)資源實(shí)行有償開采，開采礦產(chǎn)資源，必須按照規(guī)定繳納資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)”，采取“普遍征收、級(jí)差調(diào)節(jié)”的原則。1984年到1986年主要采取累進(jìn)稅率，以銷售收入為稅基，以銷售利潤率為累進(jìn)依據(jù)，后改為從量定額方法征收。1984年開征的第一代資源稅是對(duì)石油、天然氣、煤炭等3種礦產(chǎn)品超過12％“柵欄收益率”的部分征稅，體現(xiàn)對(duì)資源的級(jí)差調(diào)節(jié)。資源稅立法宗旨是調(diào)節(jié)開發(fā)自然資源的單位因資源結(jié)構(gòu)和開發(fā)條件的差異而形成的級(jí)差收入。

第三階段：1994年至今，在“分稅制”改革背景下，資源稅進(jìn)行調(diào)整。

1994年我國進(jìn)行了分稅制改革，對(duì)資源稅也進(jìn)行了調(diào)整。資源稅的征稅對(duì)象為開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，實(shí)行普遍征收、級(jí)差調(diào)節(jié)的原則，采取從量定額稅率。對(duì)列入征稅范圍的7種資源品（包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽）不論盈利與否都征稅，一礦一率。這是首次對(duì)礦產(chǎn)資源全面征收資源稅。

1994年開征的資源稅一直沿用了十幾個(gè)年頭沒有較大的變化。資源稅在1994年稅制改革后，在很長時(shí)間內(nèi)保持了穩(wěn)定。但從2004年起，我國開始陸續(xù)調(diào)整煤炭、原油、天然氣、錳礦石的稅額標(biāo)準(zhǔn)。2006年，取消了對(duì)有色金屬礦產(chǎn)資源稅減征30%的優(yōu)惠政策，恢復(fù)全額征收，并調(diào)整了鐵礦石資源稅的減征政策，暫按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的60%征收，同時(shí)提高了巖金礦資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一了全國釩礦資源稅的使用稅額標(biāo)準(zhǔn)。2006年還開征了被戲稱為“暴利稅”的石油特別收益金。2007年2月1日起，又調(diào)高了焦煤資源稅稅額，并對(duì)鹽資源稅稅額進(jìn)行了調(diào)整；2007年8月1日起，大幅上調(diào)鉛鋅礦石、銅礦石和鎢礦石資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)。三種礦石產(chǎn)品資源稅率漲幅達(dá)3倍到16倍。這是1994年開征資源稅以來最大幅度的調(diào)整。

通過對(duì)資源稅調(diào)整歷史的回顧，我們不難看出，資源稅雖經(jīng)幾次調(diào)整，但其應(yīng)有的保護(hù)資源、促進(jìn)資源合理開采、提高資源使用效率等作用尚未充分發(fā)揮。主要原因在于資源稅的改革缺乏一個(gè)全局的視角，僅僅是對(duì)原有資源稅政策的修補(bǔ)或?qū)饨?jīng)驗(yàn)的簡單借鑒與照搬。