業(yè)內(nèi)學者聲音

中國礦業(yè)大學管理學院卜華：降低煤炭企業(yè)稅費負擔 保障煤炭工業(yè)健康發(fā)展

2004年以來，隨著世界范圍內(nèi)能源緊張狀況持續(xù)，煤炭價格上揚趨勢明顯，煤炭企業(yè)大面積巨額虧損局面逐步改善，煤炭企業(yè)稅收逐年提高。2008年以后，隨著國際金融危機爆發(fā)和我國宏觀經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，煤炭市場從賣方市場逐漸轉(zhuǎn)為買方市場。尤其是進入2012年后，煤炭價格一路走低。盡管國家采取了減稅讓利的措施，但煤炭企業(yè)的綜合稅負一直較重，且有越來越重的趨勢。

煤炭企業(yè)稅費負擔現(xiàn)狀

由于煤炭產(chǎn)品屬于自然賦存的礦產(chǎn)資源，采掘生產(chǎn)中基本上沒有原材料購進，稅改前其輔助材料（主要包括采煤用電費用）在產(chǎn)品成本中僅占15%，導致稅改后煤炭產(chǎn)品的進項稅抵扣相對較少，造成煤炭行業(yè)稅負水平明顯高于其他行業(yè)，成為工業(yè)領域稅負水平最高的行業(yè)之一，其稅負僅低于煙草、石油天然氣開采和石油加工業(yè)，遠遠高于一般工業(yè)企業(yè)。

中國煤炭經(jīng)濟研究會對22個國有及國有控股大型煤炭企業(yè)集團的調(diào)查表明，煤炭企業(yè)稅負水平逐年提高，由2006年的12.71%提高到2009年的13.84%，其中煤炭產(chǎn)品平均稅負水平由2006年的13.9%提高到2009年的19.64%。

除了稅收之外，煤炭行業(yè)的行政性費用負擔也非常重，這些費用往往是煤炭企業(yè)特有的，如煤炭可持續(xù)發(fā)展基金、煤炭價格調(diào)節(jié)基金、礦業(yè)權(quán)價款、礦業(yè)權(quán)使用費、資源補償費、煤矸石排放費、鐵路建設基金、港口建設費等。中國煤炭經(jīng)濟研究會的調(diào)查表明，2008年煤炭企業(yè)上述行政性費用負擔達15%，2009年達14.75%。

行業(yè)歸屬與稅種選擇

在聯(lián)合國制定的標準產(chǎn)業(yè)分類中，煤礦被列為直接從事自然資源開發(fā)利用的初次產(chǎn)業(yè)。在該標準的產(chǎn)業(yè)分類中，屬于初次產(chǎn)業(yè)的有10類，其中第一位是農(nóng)業(yè)，第二位即為礦產(chǎn)采掘業(yè)。世界上大多數(shù)國家都把采礦業(yè)作為第一產(chǎn)業(yè)或一個獨立產(chǎn)業(yè)來對待，對煤礦發(fā)展實行保護性稅收政策，稅費種類比較少，且所得稅征稅稅率低于其他一般工業(yè)。第一產(chǎn)業(yè)不是生產(chǎn)流轉(zhuǎn)過程，不存在增值問題，因而是不征收增值稅的。

但在我國，煤炭開采無論在產(chǎn)業(yè)分類上還是在行政管理上，都歸入第二產(chǎn)業(yè)，統(tǒng)稱為“工礦業(yè)”，在管理實踐上與加工制造業(yè)類比，并征收增值稅，再加上歷史包袱和社會負擔沉重，我國大多數(shù)煤炭企業(yè)長期處于虧損或微利狀況，生產(chǎn)經(jīng)營十分困難。因此，在我國對煤炭采掘業(yè)（不含煤炭洗選）征收增值稅是不符合增值稅理論的。

政策建議

鑒于我國已將煤炭采掘業(yè)劃歸第二產(chǎn)業(yè)并征收增值稅的現(xiàn)實，我們認為應比照工業(yè)企業(yè)扣除原材料進項稅額的做法，允許煤炭采掘企業(yè)抵扣與煤炭生產(chǎn)相關的進項稅額。由于煤炭生產(chǎn)第一產(chǎn)業(yè)特征，其生產(chǎn)過程中幾乎沒有原材料，所消耗的各種材料僅僅是輔助材料。為了比照一般工業(yè)企業(yè)的做法，需要考證煤炭企業(yè)的成本核算體系。

現(xiàn)行的煤炭企業(yè)成本核算體系是1991年能源部在當時的社會經(jīng)濟水平下制定的，其煤炭成本核算包括：礦井基本建設完成后至報廢前，正常持續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生的實際支出，具體包括以下內(nèi)容：煤炭生產(chǎn)過程中耗費的各種材料、電力，支付給生產(chǎn)人員的工資，以及按生產(chǎn)人員工資總額提取的職工福利和保險費用、固定資產(chǎn)折舊，按原煤產(chǎn)量和按規(guī)定標準提取的維簡費和安全基金、地面塌陷補償費，按規(guī)定計入成本的礦井其他費用，原煤的篩選費用，煤炭銷售過程中發(fā)生的費用，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營融資發(fā)生的財務費用和其他的費用和稅金。

比照一般工業(yè)企業(yè)的成本構(gòu)成，煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)成本應包括礦產(chǎn)資源的勘查、煤炭開采的生產(chǎn)投入、礦山設備的安全費用支出、污染治理支出、礦井服務年限到期退出時的清理費用等。可以看出，煤炭成本主要應該包括資源成本、生產(chǎn)成本、環(huán)境成本、退出成本、發(fā)展成本，而目前成本核算體系僅以生產(chǎn)成本為計算依據(jù)，缺失了資源成本、環(huán)境成本、退出成本和發(fā)展成本。因此，比照一般工業(yè)企業(yè)的做法，應將缺失的資源成本、環(huán)境成本、退出成本和發(fā)展成本所包含的增值稅進項稅額予以抵扣。

目前，至少應允許煤炭采掘企業(yè)抵扣下面項目的進項稅額：礦產(chǎn)資源補償費、煤炭價格調(diào)節(jié)基金、礦業(yè)權(quán)價款、可持續(xù)發(fā)展基金、環(huán)境治理保證金、征遷補償費、青苗補償費、地面塌陷補償費、綠化費等，同時應該取消鐵路建設基金和港口建設費。

（作者卜華系中國礦業(yè)大學管理學院財務與會計研究所所長）

兩會代表委員建議

全國人大代表、山西大同煤礦集團董事長張有喜 ：擴大增值稅抵扣范圍

近年來，煤炭企業(yè)稅負加重的主要原因是增值稅抵扣范圍較窄，只有材料、配件、電力、維修費、生產(chǎn)用工器具和設備等項目可以抵扣，而對于占生產(chǎn)成本比重較高的井巷施工、“三廢”治理、港雜費等費用，由于無法取得抵扣憑證，不能抵扣進項稅額，加重了煤炭企業(yè)的增值稅負擔。

建議：

1.完善財稅〔2009〕113號文件規(guī)定，針對煤炭生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)特點和費用支出特點，調(diào)整增值稅抵扣范圍，不應以礦井巷道是否資本化作為能否抵扣的界限，更不應將費用化的礦井巷道排除在增值稅抵扣范圍外。

2.煤炭生產(chǎn)企業(yè)在籌（新）建、擴建、改建礦井及巷道開拓、延伸的所有耗費，按17%比重在巷道服務期限內(nèi)抵扣增值稅進項稅。

3.煤炭生產(chǎn)企業(yè)為取得采礦權(quán)、土地使用權(quán)等權(quán)益資產(chǎn)而支付的價款，可依據(jù)政府財政部門出具的專用收據(jù)確認賬面價值，按每年攤銷額一并以17%計算增值稅進項稅進行抵扣。

4.明確煤炭生產(chǎn)企業(yè)在治理“三廢”、采煤沉陷治理、村莊搬遷、礦區(qū)生態(tài)環(huán)境治理等成本費用項目支出的抵扣，根據(jù)實際發(fā)生金額按17%計算增值稅進項稅進行抵扣。

5.規(guī)范和完善煤炭銷售過程中公路運費、鐵路運費的增值稅進項稅抵扣，其抵扣基數(shù)應當全額計算，抵扣比重由7%提高到17%。港口費用的增值稅進項稅抵扣的比重和基數(shù)，比照公路、鐵路運費的政策執(zhí)行。

6.對于礦井盈利能力高且沒有承擔社會責任的煤炭生產(chǎn)企業(yè)確定增值稅稅率為17%；對于社會責任重的老煤炭生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)省級稅務機關評估和省級人民政府確認，以2年或3年為一個周期給予增值稅稅率優(yōu)惠政策，確定增值稅稅率為13%。

（本報記者王麗麗整理）

全國政協(xié)委員、河北開灤集團董事長張文學：加快減負工作，釋放企業(yè)發(fā)展正能量

煤炭企業(yè)稅費負擔沉重，擠壓企業(yè)利潤空間，加劇資金緊張局面，影響煤炭行業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

2012年，全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤同比增長5.3%，大型國有煤炭企業(yè)利潤同比卻大幅下降了23.4%，部分企業(yè)出現(xiàn)虧損。除了受宏觀經(jīng)濟形勢影響外，稅負重是一個重要原因。那么，煤炭企業(yè)稅費負擔沉重的主要原因是什么？

第一，增值稅稅負過重。煤炭行業(yè)增值稅稅負約占煤炭企業(yè)稅費總額的60%以上。如，河北省煤炭產(chǎn)品增值稅實際稅負為10.98%，陜西省為10.87%，河南省為12.39%。

第二，重復征收資源稅費。在從量計征資源稅的同時，又從價計征礦產(chǎn)資源補償費；新獲煤炭資源還要上繳礦業(yè)權(quán)價款。造成對同一資源，在多重環(huán)節(jié)、多種計征方式重復征收稅費。

第三，國家和地方一些政策變化對企業(yè)稅負造成影響。如，2011年國家稅務總局《關于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》規(guī)定，煤炭企業(yè)預提的維簡費和安全生產(chǎn)費用不得在稅前扣除。

建議：

1.推進煤炭增值稅改革。應允許煤炭價格調(diào)節(jié)基金、煤炭可持續(xù)發(fā)展基金、礦業(yè)權(quán)價款、水資源補償費、礦山環(huán)境恢復治理保證金、村莊搬遷費、土地塌陷補償費等，抵扣進項稅。

2.減輕專項基金及其他費用負擔。貫徹落實國家煤炭市場化改革精神，取消不利于行業(yè)公平競爭的煤炭價格調(diào)節(jié)基金、鐵路建設基金等不合理收費。

3.清理規(guī)范煤炭資源稅費。按照費改稅方向，取消礦產(chǎn)資源補償費、探礦權(quán)使用費和采礦權(quán)使用費，避免對煤炭資源重復征稅。

（本報記者董澤民整理）

全國政協(xié)委員、山西省外商投資企業(yè)協(xié)會副會長周安達源：在新稅出臺前，統(tǒng)籌煤炭企業(yè)稅費改革

目前，全國煤炭企業(yè)增值稅綜合稅負水平是一般加工和制造業(yè)的三倍。以山西焦煤集團為例，2012年煤炭產(chǎn)品收入預計514.45億元，全年煤炭產(chǎn)品稅費支出143.1億元。其中，在增值稅方面，國家增值稅轉(zhuǎn)型改革前的綜合稅負水平為9.2%，轉(zhuǎn)型后的增值稅綜合稅負水平為11.8%。“七險一金”支出59.95億元，企業(yè)辦社會支出27.56億元，對外捐贈支出1.01億元，無償供應低收入農(nóng)戶冬季取暖用煤價值12.5億元，公路煤地方收費1.15億元，鐵路煤上繳交易費1044萬元，總計245.37億元，占企業(yè)煤炭產(chǎn)品收入的47.69%。

建議：

1.國家在資源稅改革、環(huán)境稅等新的稅費政策出臺前統(tǒng)籌煤炭企業(yè)稅費改革，使煤炭企業(yè)總體稅負維持在2009年增值稅轉(zhuǎn)型之前的水平。

2.取消鐵路建設基金、港口建設費等行政事業(yè)性收費及礦產(chǎn)資源補償費、地方教育附加費等功能重復的地方性收費。

3.財政部、國家稅務總局針對財稅〔2009〕113號文下發(fā)的補充通知中明確，企業(yè)可抵扣“建造巷道及其附屬設備與設施”的進項稅額。對占企業(yè)成本較大的塌陷治理費、青苗補償費、搬遷安置費及運輸環(huán)節(jié)發(fā)生的費用應按17%的比重計算抵扣進項稅。

4.將維簡費和安全生產(chǎn)費用在企業(yè)所得稅稅前扣除政策納入山西省綜改試驗區(qū)稅收優(yōu)惠政策。

5.擴大安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄范圍。目前執(zhí)行的安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄范圍列示的煤礦安全生產(chǎn)專用設備僅19種，而煤炭企業(yè)實際使用的設備數(shù)遠多于目錄中的設備數(shù)。

（本報記者劉冰整理）

全國政協(xié)委員、民建廣西區(qū)委主任委員錢學明：稅額應根據(jù)實際高低有別

建議：

要合理調(diào)整資源稅稅率，根據(jù)資源稀缺程度、人類的依存程度、其替代品的開采成本、自身的開采成本及該行業(yè)利潤等因素來計算課稅稅額，同時依照資源本身的優(yōu)劣和地理位置差異，向從事資源開發(fā)的企業(yè)征收高低有別的稅額。

將稅額與資源回采率掛鉤，將資源回采率和環(huán)境修復指標作為確定稅額標準的重要參考指標，根據(jù)不同的資源回采率制定不同的資源稅稅率，回采率高的稅率低，反之則高，以此促進經(jīng)濟主體珍惜和節(jié)約資源，保證資源得到充分合理的利用。

要完善資源稅稅收優(yōu)惠政策，資源稅改革總的指導思想應為前期優(yōu)惠，鼓勵技術創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)集中和尋找替代能源。在勘查和開發(fā)階段，稅收可實行優(yōu)惠政策；對用于節(jié)約能源、環(huán)境保護方面的支出，在計算應納稅所得額時進行必要的扣除；對先進設備引進等行為，通過優(yōu)惠政策來鼓勵，并推行耗竭補貼政策；允許優(yōu)秀企業(yè)從稅前利潤中扣除一定比重的稅額，拿來扶持衰老礦區(qū)、尋找新礦體，并通過稅收優(yōu)惠減免等措施，扶持那些表現(xiàn)優(yōu)異的大型企業(yè)；將回采率或資源開采后的污染處理情況與資源稅稅率聯(lián)系起來，制定鼓勵回收利用的優(yōu)惠政策，推動節(jié)能減排工作。（本報記者王會麗整理）