按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知》，自2014年12月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革，煤炭資源稅稅率幅度為2%～10%。近幾日，多個(gè)省份正式開(kāi)始公布并執(zhí)行煤炭資源稅稅率。

截至目前，河南、湖南、廣西和山東的煤炭資源稅稅率已經(jīng)揭曉，稅率分別為2%、2.5%、2.5%和4%。遼寧省、黑龍江省煤炭資源稅適用稅率調(diào)至2%。內(nèi)蒙古、山西和陜西的稅率基本定為9%、8%和6.1%。

各產(chǎn)煤省市煤炭資源稅稅率陸續(xù)公布，河南和遼寧煤炭資源稅稅率位于2%-10%區(qū)間的下線，而內(nèi)蒙古、山西則臨近上線。同為針對(duì)煤炭，緣何各產(chǎn)煤省市稅率高低迥異？

一、成本（生產(chǎn)、稅費(fèi)和物流）是稅率重要因素

1、 開(kāi)采成本：煤炭是古代植物埋藏在地下經(jīng)歷復(fù)雜的生物化學(xué)和物理化學(xué)變化逐漸形成的固體可燃性礦物。賦存深度、煤炭產(chǎn)品煤質(zhì)、開(kāi)采方式等賦存采掘條件是開(kāi)采成本的重要組成因素，河南、湖南等地區(qū)與三西（內(nèi)蒙古、山西和陜西）煤礦開(kāi)采深度相差很大，且煤層厚度、煤炭品質(zhì)也存在差異，河南和湖南開(kāi)采投入相對(duì)較大。所出礦價(jià)作為重要的物流節(jié)點(diǎn)，在考慮煤炭出礦后綜合成本的前提下，各省市在煤炭資源稅稅率的制定中是因地制宜，在確定資源稅稅率的同時(shí)，湖南省全面清理涉煤收費(fèi)基金，各市縣自行設(shè)立的涉煤收費(fèi)基金項(xiàng)目全部取消；廣西省煤炭企業(yè)總體稅負(fù)下降了0.56%。

2、稅負(fù)成本：煤炭行業(yè)相關(guān)稅、費(fèi)涉及種類之多，且各產(chǎn)煤省市稅費(fèi)項(xiàng)目除國(guó)家統(tǒng)一收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)之外，地方性特色煤炭稅、費(fèi)和基金各不相同，煤炭生產(chǎn)企業(yè)除了固定的開(kāi)采成本之外，因地方性的稅費(fèi)種類及標(biāo)準(zhǔn)區(qū)別，承擔(dān)的稅費(fèi)種類層次不齊和稅負(fù)高低不同。在清費(fèi)立稅和以價(jià)計(jì)征的稅改中，稅率的高低會(huì)根據(jù)地方性稅費(fèi)種類和清理稅費(fèi)的合計(jì)金額進(jìn)行權(quán)衡而制定。例如，山西省煤炭資源稅稅率定為8%的同時(shí)，取消了山西省礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、煤炭?jī)r(jià)格調(diào)節(jié)基金和煤炭可持續(xù)發(fā)展基金和從量計(jì)征稅的資源稅。

3、物流成本：煤炭在我國(guó)能源結(jié)構(gòu)中占70%，年消費(fèi)量近40億噸，而煤炭資源賦存結(jié)構(gòu)和分布不平衡，產(chǎn)煤主要集中在“三西”地區(qū)（2013年共計(jì)近25億噸） ，總體呈現(xiàn)北煤南運(yùn)的物流格局，資源的合理配置成為煤炭行業(yè)的關(guān)鍵問(wèn)題。各產(chǎn)煤省市在煤炭生產(chǎn)和需求平衡中便出現(xiàn)了凈調(diào)入省市和凈調(diào)出省市。河南、湖南、遼寧等地煤炭自產(chǎn)自銷，煤炭資源就地加工轉(zhuǎn)化并使用，而山西、陜西和內(nèi)蒙地作為煤炭的凈調(diào)出地，輻射到煤炭消費(fèi)地區(qū)的物流設(shè)施、物流運(yùn)距和物流運(yùn)費(fèi)等投入成本及下游消費(fèi)地同質(zhì)化煤炭競(jìng)爭(zhēng)能力，也是資源稅制定為8%、6.1%和9%的重要因素。

二、煤炭產(chǎn)業(yè)對(duì)于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)作用

煤炭產(chǎn)業(yè)的重要性對(duì)于產(chǎn)煤省市稅費(fèi)高低呈線性關(guān)系，即對(duì)煤炭的依賴程度越高，煤炭的稅費(fèi)越高。

煤炭產(chǎn)業(yè)作為山西、陜西和內(nèi)蒙古的重要支柱產(chǎn)業(yè)，煤炭行業(yè)的稅費(fèi)是當(dāng)?shù)刎?cái)政的主要收入來(lái)源渠道，稅率的高低直接影響省市的財(cái)政收入。湖南省作為煤炭?jī)粽{(diào)入省，在煤炭資源稅實(shí)行從量計(jì)征期間，稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為2.5元/噸，2013年全省資源稅約10億元，占稅收收入比重為0.39%，煤炭資源稅收入僅為全省資源稅收入的十分之一。而內(nèi)蒙古、山西和陜西是“以煤為主、一煤獨(dú)大”的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)格局，煤炭資源稅占當(dāng)?shù)囟愂諛O大比重，山西省70%以上的行業(yè)直接或間接與煤炭有關(guān)，煤炭行業(yè)上繳稅費(fèi)占財(cái)政收入的40%左右。

其次，三西地區(qū)作為全國(guó)煤炭的主要輸出地，每年近25億噸煤炭開(kāi)采量會(huì)造成地理環(huán)境嚴(yán)重塌陷、生態(tài)環(huán)境破壞及大氣環(huán)境污染等，對(duì)礦區(qū)居民的移民、居民生存環(huán)境改造和生態(tài)環(huán)境的恢復(fù)治理等需要大量的資金投入。

此外，為了規(guī)范煤炭生產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目的審批和核定，合理有序開(kāi)采和行業(yè)的健康發(fā)展，從省及自治區(qū)、市、旗區(qū)等分級(jí)設(shè)置煤炭工業(yè)局等相關(guān)管理部門(mén)，管理人員及機(jī)構(gòu)成本都與煤炭相關(guān)稅費(fèi)直接相關(guān)。

最后，“三西”地區(qū)作為主要的煤炭輸出地，消費(fèi)區(qū)域主要集中于環(huán)渤海港口，以環(huán)渤海港口為物流節(jié)點(diǎn)的煤炭同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)激烈，產(chǎn)地稅率的高低直接影響生產(chǎn)貿(mào)易企業(yè)的終端銷售成本，進(jìn)而影響市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力對(duì)市場(chǎng)份額起到極大的抑制作用。“三西”地區(qū)資源稅的制定充分考慮“地緣經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)”，同時(shí)也是考慮產(chǎn)區(qū)煤種、煤質(zhì)、成本及物流等因素，鄂爾多斯作為內(nèi)蒙古的重要產(chǎn)煤地級(jí)市，煤炭開(kāi)采條件優(yōu)越、以高熱值動(dòng)力煤為主且出市出區(qū)外運(yùn)能力強(qiáng)，低開(kāi)采成本和低硫高灰的優(yōu)質(zhì)品質(zhì)在下游煤炭消費(fèi)地具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。