2018年1月1日，《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》正式實施，意味著實施了近40年的排污收費制度正式退出歷史舞臺。

排污費改環(huán)保稅，對企業(yè)影響幾何？

復旦大學環(huán)境經(jīng)濟研究中心副主任李志青調(diào)研后發(fā)現(xiàn)，環(huán)保稅對企業(yè)成本貢獻較低，目前的稅率水平可能不利于刺激企業(yè)大幅度降低排污的濃度。但對電力部門而言，排放粗放、對燃料成本敏感的企業(yè)會受到較大影響。

稅負平移

相比于排污費，環(huán)保稅是以法律形式確定“污染者付費”原則。開征后，由地方稅務機關對環(huán)保稅進行征收管理，而地方環(huán)保部門負責污染物監(jiān)測管理。這意味著，由環(huán)保部門負責了幾十年的排污收費制度，被由稅務部門負責的環(huán)保稅徹底取代。

據(jù)了解，排污費征收始于1990年。2014年，排污費征收標準上調(diào)，并鼓勵污染重點防治區(qū)和經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，按高于上調(diào)標準適當調(diào)整排污費征收標準。

盡管歷史性地發(fā)揮了防治環(huán)境污染的巨大作用，排污收費制度在執(zhí)行過程中仍出現(xiàn)了一些問題。時任財政部部長樓繼偉在作環(huán)保稅法草案說明時表示，與稅收制度相比，排污費存在執(zhí)法剛性不足、地方政府和部門干預等問題。

可以看到，費改稅后，環(huán)保稅的征稅范圍與原來的排污費基本相同，及應稅范圍為《環(huán)境保護稅稅目稅額表》、《應稅污染物和當量值表》規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲；納稅人是在我國領域和管轄海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者。

不過，與排污費制度相比，環(huán)境保護稅法實際上將現(xiàn)行排污費收費標準作為環(huán)保稅的稅額下限，并設置了上限，規(guī)定各地應稅大氣污染物稅額幅度為每污染當量1.2元至12元，應稅水污染物稅額幅度為每污染當量1.4元至14元，具體適用稅額的確定和調(diào)整，由各地人民代表大會常務委員會在法定稅額幅度內(nèi)決定。

按照“稅負平移”的原則，原本排污費收費高的省份，環(huán)保稅的稅額也高。

舉例來說，北京市的二氧化硫、氮氧化物兩項大氣污染物排污費征收標準為每公斤10元（折合每污染當量約為9.5元），氨氮排污費征收標準為每公斤12元（折合每污染當量約9.6元），為各省市征收標準中最高的省份；目前應稅大氣污染物、水污染物適用稅額執(zhí)行法定最高上限，分別為每污染當量12元和14元，較排污費有所上浮，是各省市中稅額最高的省份。

河北省二氧化硫、氮氧化物兩項大氣污染物排污費征收標準分別為每污染當量4.8元，水污染物為5.6元。河北省應稅大氣污染物和水污染物稅額對不同地區(qū)劃分為3檔，分別按照環(huán)保稅法規(guī)定的最低標準的8倍、5倍和4倍執(zhí)行。最低一檔應稅大氣污染物、水污染物分別為每污染當量4.8元和5.6元，基本平移于排污費。

而陜西、甘肅、江西、吉林等地區(qū)，大氣污染物、水污染物排污費征收標準分別為每污染當量1.2元和1.4元，現(xiàn)今應稅大氣污染物、水污染物適用稅額分別為每污染當量1.2元和1.4元，以環(huán)保稅法確定的最低稅額征收，與排污費持平。

值得注意的是，廣東、浙江應稅大氣污染物、水污染物適用稅額相對于其他經(jīng)濟較發(fā)達地區(qū)的要低。稅額最高的一項是廣東應稅水污染物，僅為2.8元，是環(huán)保稅法規(guī)定的最低標準的2倍，較排污費征收標準有所上浮。

《廣東省大氣污染物和水污染物環(huán)境保護稅適用稅額的決定（草案）》（以下簡稱“廣東省《決定（草案）》”）的起草說明提到：考慮到當前經(jīng)濟下行、企業(yè)的承受能力，調(diào)整的幅度不宜過大，可以適當在法定最低稅額適當上浮。

廣東、浙江等省份在統(tǒng)籌全省的情況下，在全省范圍內(nèi)劃分了統(tǒng)一的稅額標準，河北、江蘇則針對不同地區(qū)情況分成三個檔次，不失為一個可借鑒的做法。

在李志青看來，從稅負平移的角度來講，單位當量的排污所收取的費用，不能超過原來的水平太多，環(huán)保稅給企業(yè)的負擔最終會轉嫁給社會，過大幅度提高費用會給社會的經(jīng)濟成本會帶來影響。

“狹義的環(huán)保稅電價影響十分有限”

從各省份公布的環(huán)保稅稅額方案來看，稅額大多較低，與污染物治理成本存在一定的差距。從排污費平移而來的環(huán)保稅稅額，總體對企業(yè)成本影響不大。

根據(jù)廣東省《決定（草案）》的起草說明，廣東省抽樣200戶企業(yè)測算，大氣污染物二氧化硫和氮氧化物平均治理成本分別為3.6元/當量和20.9元/當量，分別是排污費最低標準的3倍和17.4倍；水污染物化學需氧量和氨氮平均治理成本分別為7.4元/當量和31.4元/當量，分別是排污費最低標準的5.3倍和22.4倍，“存在治污成本與排污費標準嚴重倒掛的狀況，制定稅額應考慮與這一治理成本相近，才能發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用”。目前，近2/3省份的應稅大氣污染物、水污染物適用稅額低于3.6元/當量。

從全國范圍來看，2003-2015年，全國累計征收排污費2000多億元，其中2015年征收額為173億元，僅占規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)主營收入比重的0.02%。有業(yè)內(nèi)人士向eo舉例解釋道，一個裝機容量為190萬千瓦的燃煤電廠，一年發(fā)電量按70億千瓦時算，收入約25億元，排污費為500萬元，占收入的0.2%。

“總體上來講，（企業(yè)）最主要的成本還不是在環(huán)境成本上，因為成本結構還沒有到主要依賴于環(huán)境，而環(huán)境成本平攤到每一度電上，就更微乎其微，狹義的環(huán)保稅對電價的影響非常有限。”李志青說。

雖然環(huán)保稅在電廠成本中的占比不高，但仍對盈利有影響，特別是對燃料成本敏感的企業(yè)。一個發(fā)電企業(yè)，如果一年用350萬噸煤，煤價每噸上漲10元，那么成本將上漲3500萬；若發(fā)電量為100億千瓦時，上網(wǎng)電價每千瓦時上調(diào)0.03元，收入將增加3億元。在煤電產(chǎn)能過剩、項目停建緩建、煤價高居不下以及利用小時數(shù)下降的情況下，煤電企業(yè)面臨著嚴峻的形勢，環(huán)保稅仍會給電廠盈利空間帶來了一定壓力。如果這個境況不佳的電廠恰好處在環(huán)保稅額高、減煤壓力大的區(qū)域，其成本壓力會更明顯一些。

目前，剛開始執(zhí)行的環(huán)保稅，還留有優(yōu)惠減免空間。環(huán)保稅法規(guī)定，應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準30%的，減按75%征收環(huán)境保護稅；低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準50%的，減按50%征收環(huán)境保護稅。

此外，火電機組按規(guī)定安裝脫硫、脫硝和除塵環(huán)保設施，排放達到排放標準的要求，其上網(wǎng)電價在現(xiàn)行上網(wǎng)電價基礎上執(zhí)行脫硫、脫硝和除塵電價加價等環(huán)保電價政策，某種程度上補貼了企業(yè)的減排成本。

“目前的環(huán)保稅是狹義上的環(huán)保稅，廣義上的環(huán)保稅還包括資源稅等。”李志青推測，未來狹義上的環(huán)保稅根據(jù)國民經(jīng)濟和環(huán)保的需要，有上調(diào)和下降的可能，而是否需要把帶有環(huán)境保護功能的稅種歸攏，要看調(diào)整稅率結構的能力。